Caso Practico Instrumentos Financieros de Deuda

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA. PRÉSTAMO BANCARIO Fuente: Antonio Barral Rivada y Horacio Molina Sánchez El 2 de enero de 2008, la empresa TRUFISA formaliza un préstamo por un nominal de 810.000 €. La comisión de apertura y los gastos de la operación ascienden a 9.000 €. El tipo de interés pactado es del 5%, pagadero por anualidades vencidas, en cuotas constantes que integran el capital y los intereses. El cuadro de amortización del préstamo suministrado por la entidad financiera, que sigue
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  INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA. PRÉSTAMO BANCARIO Fuente: Antonio Barral Rivada y Horacio Molina Sánchez  El 2 de enero de 2008, la empresa TRUFISA formaliza un préstamo por un nominal de 810.000€. La comisión de apertura y los gastos de la operación ascienden a 9.000 €. El tipo de interéspactado es del 5%, pagadero por anualidades vencidas, en cuotas constantes que integran elcapital y los intereses.El cuadro de amortización del préstamo suministrado por la entidad financiera, que sigue elsistema francés, es el siguiente:Registre la operación a 2 de enero de 2008, 31 de diciembre de 2008 y 2 de enero de 2009(pago de la primera cuota). CASO PRÁCTICO Instrumentos Financieros de Deuda. Prestamo Bancario.  Autores: Antonio Barral Rivada y Horacio Molina Sánchez    El 2 de enero de 2008, la empresa TRUFISA formaliza un préstamo por un nominal de 810.000 €.La comisión de apertura y los gastos de la operación ascienden a 9.000 €. El tipo de interés pactadoesdel 5%, pagadero por anualidades vencidas, en cuotas constantes que integran el capital y losintereses.  El cuadro de amortización del préstamo suministrado por la entidad financiera, que sigue el sistemafrancés, es el siguiente:Registre la operación a 2 de enero de 2008, 31 de diciembre de 2008 y 2 de enero de 2009 (pago de laprimera cuota).SOLUCIÓN - La primera es el tratamiento bajo el marco contable previo al PGC-2007, marco al que denominamosPGC-1990.- La segunda parte es la solución según el PGC-2007 que es equivalente al tratamiento bajo NormasInternacionales de Contabilidad.- La tercera parte resume las diferencias entre los distintos marcos regulatorios.- La cuarta parte presenta cómo sería la transición suponiendo que el préstamo se concedió el 2 de enerode 2006.Nota: Omitimos los efectos fiscales de la operación para facilitar la explicación de la misma. 1. PGC-1990  a) Registro a la firma del contrato: El PGC 1990 indicaba, en la norma de valoración 11ª, que las deudas se registrasen por el valor dereembolso. En el caso de un préstamo bancario, el valor de reembolso, como el descrito en el caso, es elvalor nominal; es decir 810.000 €.Los gastos devengados con motivo de la firma del contrato (por ejemplo, comisiones de apertura, gastosnotariales, etc…) podían registrase de dos formas diferentes, tal y como indicaba la norma de valoración 6ª.Una opción, la general, era imputarlos inmediatamente a la cuenta de pérdidas y ganancias; la otra, laexcepcional, era reconocerlos en el activo del balance de situación dentro del epígrafe de Gastos adistribuir en varios ejercicios , imputándolos a la cuenta de resultados siguiendo un criterio financiero.  El asiento al 2 de enero de 2008, siguiendo la primera opción , sería el siguiente:Sin embargo, siguiendo la segunda opción , sería este otro: b) Registro al cierre del primer ejercicio (31 de diciembre de 2008): Al cierre del primer ejercicio se debe contabilizar el interés devengado.Si la empresa hubiese optado por la  primera opción , e imputado los gastos de formalización a la cuenta depérdidas y ganancias en el momento en que se incurre en ellos, el asiento sería:Si la empresa hubiese optado por la opción segunda de diferimiento de los gastos de formalización de ladeuda, sería preciso periodificar dichos gastos siguiendo un criterio financiero (adjuntamos el cálculo de laperiodificación según un método financiero)  c) Registro al pago de la primera cuota (2 de enero de 2009): El asiento sería el siguiente : 2. PGC-2007  a) Registro a la firma del contrato: EL PGC 2007 indica en la norma de valoración 9ª.3.1.1. que los instrumentos financieros de pasivo seregistren inicialmente por: su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les seandirectamente atribuibles.   Por su parte, la valoración posterior (Norma de valoración 9ª.3.1.2.) será por: su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias,aplicando el método del tipo de interés efectivo.  
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