CAPITULO IV Programa de Auditoria

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  CAPITULO IV EL PROGRAMA DE AUDITORIA CONTENIDO 4.1. GENERALIDADES 4.2. IMPORTANCIA Y DEFINICION CLACIFICACION 4.3. CLASIFICACION 4.4 PROGRAMAS ESTANDAR 4.5 PROGRAMAS ESPEFICOS 4.6 VENTAJAS Y DESVENTAJAS 4.7 RAZONES QUE MODIFICAN EL RPOGRAMA ESTANDAR 4.8 CONTENIDOS DE LOS PROGRMAS DE AUDITORIA 4.9 TECNICAS PROCEDIMIENTOS Y OBJETIVOS 4.10 INFLUENCIAS DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL PROGRAMA DE  AUDITORIA Norma internacional de auditoria Seccion 300  –  planeamiento El auditor debe desarrollar y documentar su programa de auditoria estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos requeridos para implementar el Plan General de Auditoria 4.1 GENERALIDADES  El programa de auditoría proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo, así como muestra de que personas ejecutaron las labores encomendadas.  Asimismo, mediante referencia cruzada asegura que todos los aspectos significativos del sistema de control interno de la identidad han sido cubiertos, con el objetivo de determinar si está funcionando de conformidad con lo establecido. El programa de auditoria tiene diversos propósitos:  A) Identifica los procedimientos planeados de auditoria al nivel de detalle que se consideran apropiados para orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditoria. B) Facilita la delegación, supervisión y revisión. C) Coordina el desempeño de los procedimientos de auditoria planeados. D) Documenta la ejecución de los procedimientos de auditoria aplicados. Usualmente el programa de auditoria, incluye las evaluaciones del riesgo inherente y riesgo del control , en cuanto a que ocurran errores o irregularidades significativas ; las pruebas de control y los procedimientos sustantivos de auditoria , dentro de los cuales pueden identificarse los procedimientos analíticos y pruebas de detalle. Una vez finalizada la elaboración de los papeles de trabajo, el auditor debe firmarlos en el apartado pertinente, como evidencia dela labor realizada. 4.2 IMPORTANCIA Y DEFINICION En las auditorias de negocios y empresas medianas y grandes, que constituyen la mayorías de los casos en donde el contador público ejerce su profesión, un programa de auditoria formal es de un gran valor. Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos que practican auditorias; en el entendimiento de que sirvan no los de guía y ayuda al contador encargado de la auditoria y a sus ayudantes, sino  también como una salvaguarda de que no se omitirá algún detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden sustituir al a buena preparación y criterio del contador público, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: “ Nada puede hacer   más daño a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas del trabajo; todos aquello que ejercen su profesión ateniéndose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencias si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio . Sin embargo, no hay inconvenientes que se emplee de los procedimientos que hay que seguir en casi todas las auditorias siempre que se resumen se base en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en práctica sobre esa bas e”. Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos tendrán que recibir atención especial. De acuerdo con lo establecido por la comisión de procedimientos de auditorías del instituto mexicano de contadores públicos, el programa de auditoria es: “ Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar a las personas que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre características o peculiaridades que deben conocer”.  Los programas de auditoria no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientaciones  sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionara los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular. La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerá del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deberá tomar  en consideración la eficiencia del control interno establecido y la evaluación de los riesgos. El programa de auditoría no deberá ser considerado como un sustituto  de una posición consciente y alerta por parte del auditor. Este deberá ser alentado a explotar a fondo cualesquiera operaciones o procedimientos extraordinarios que llegasen a sus conocimientos provenientes de cualquier fuente, debiéndosele advertir que, en estos casos, no deberá limitarse a las rutinas señaladas en el programa estandarizados. A medida que se avanza en el trabajo, se verá la necesidad de modificar algunos de los procedimientos señalados en el programa. La selección de procedimientos de auditoría apropiados a las circunstancias requiere de un juicio profesional basado en una amplia en el campo de la auditoria. 4.3. CLASIFICACION El gran aumento de las operaciones de los negocios modernos ha srcinado un incremento considerable en la diversificación de las condiciones y problemas que el contador público puede encontrar en el curso del trabajo, y esto nos indica que un programa de auditoría aplicable en todos los casos no es práctico, como tanto es práctico la uniformidad de los procedimientos contables. El comité de Procedimientos de Auditoría de Institución Americano de Contadores Públicos en su inform e especial titula “Fijacion Provisional de Normas de Auditoria”, declaró: “… No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentra, expedir un programa de auditoría por todos los fines…” No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia de lo práctico que para los contadores públicos es el tener o implementar normas básicas para la ejecución de los trabajos de auditoría. El ejemplo de estos normas o procedimientos de auditoría, establecidos como guía de trabajo, deben ser susceptibles o modificarse o adaptarse, conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoría. Existen diversas formas y modificaciones de los programas de auditoría, pudiéndose clasificar:
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